ISR para empleados en relación de dependencia

Uno de los cambios que más incertidumbre ha causado en los últimos días (sobre todo porque muchos andan sufriendo por su planilla del IVA) es el que afecta a las personas que trabajan en relación de dependencia.  Algunos dicen que se está «crucificando» a los empleados, otros que pagarán menos y, en realidad, ambos tienen razón pues dependiendo de los ingresos anuales así será el efecto de estas modificaciones.  Les presentamos una explicación de cómo se hará el cálculo para que cada uno de ustedes saque su propia conclusión de si les beneficia o perjudica.

Para calcular el ISR por las rentas obtenidas por el trabajo en relación de dependencia tenemos primero que tener claras ciertas definiciones:

Renta bruta: El total de los ingresos obtenidos durante el período

Rentas exentas: Los ingresos no afectos a ISR, en el caso de los empleados en relación de dependencia son:

  1. Indemnizaciones o pensiones por muerte o incapacidad conforme al régimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia
  2. Indemnización por tiempo servido
  3. Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala
  4. Gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del país (los viáticos deben ser comprobados con facturas)
  5. Aguinaldo y Bono 14 hasta del 100% del sueldo ordinario mensual

 

 

 

Renta neta: La renta bruta menos las rentas exentas

¿Cómo se calcula el ISR de los empleados? (A partir de 2013)

Para determinar cuánto debe pagar un empleado, se toma su renta neta y se le restan:

  1. Q48,000 de gastos personales que no necesitan ser comprobados
  2. Hasta Q12,000 de IVA pagado en gastos personales (planilla del IVA), equivalente a Q112,000.00 en facturas
  3. Donaciones que puedan comprobarse (no más del 5% de la renta bruta y la institución debe tener solvencia fiscal)
  4. Cuotas al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones por regímenes de previsión social
  5. Las primas de seguro de vida de las que no se puede solicitar retorno, reintegro o rescate

Si el resultado de esta resta es entre Q0.01 y Q300,000 se multiplica por 5%.  Si es mayor a Q300,000 se multiplican los primeros Q300,000 por 5% y la diferencia por 7%.

Por ejemplo:

a) Una persona que gana Q3,500.00 de sueldo fijo mensual afiliado al IGSS y a quien le pagan aguinaldo y bono 14

Renta neta                  Q42,000 (Q3,500 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q  1,883.70 (Q156.98 mensuales de IGSS * 12)

Total        Q49,883.70

 

Renta imponible          -Q7,883.70 (Q42,000 – Q49,883.70)

 

Tipo impositivo                 –   %

 

ISR anual                     Q0.00

 

Con la ley de ISR anterior esta persona tenía que presentar planilla del IVA por Q5,762.82 de gastos para que no le descontaran ISR.

b) Una persona que gana Q7,000.00 de sueldo fijo mensual, afiliado al IGSS (le descuentan Q326.03 mensuales) y le pagan aguinaldo y bono 14.

Renta neta              Q84,000.00 = Q7,000 * 12

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q  3,912.36 (Q326.03 mensuales de IGSS * 12)

Total    Q51,912.36

 

Renta imponible          Q32,087.64 (Q84,000 – Q51,912.36)

Tipo impositivo                                   5%

ISR anual                     Q1,604.38 (Q32,087.64 * 5%)

Retención mensual       Q133.70 (Q1,604.38 / 12)

Con la ley anterior, y suponiendo (para fines prácticos) que no está colegiado profesional y durante el año no tuvo gastos médicos ni contrató seguros, el ISR de esta persona era Q6,613.14 los cuales podía compensar con el IVA declarado en la planilla (Q61,722.64 de gastos para que le devolvieran todo lo retenido en el año).

c) Una persona que gana Q33,000.00 de sueldo fijo mensual afiliado al IGSS (le descuentan Q1,581.83 mensuales) y le pagan aguinaldo y bono 14

Renta neta                      Q396,000.00 (Q33,000 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q18,981.96 (Q1,581.83 mensuales de IGSS * 12)

Total    Q66,981.96

Renta imponible          Q329,018.04 (Q396,000 – Q66,981.96)

Tipo impositivo                   5% de los primeros Q300,000

7% de Q29,018.04 (Q329,018.04 – Q300,000.00)

ISR anual

Q15,000.00 (Q300,000 * 5%)

Q 2,031.26 (Q29,018.04 * 7%)

Total       Q17,031.26

 

Retención mensual     Q1,419.27 (Q17,031.26 / 12)

Con la ley anterior, y suponiendo (para fines prácticos) que no está colegiado profesional y durante el año no tuvo gastos médicos ni contrató seguros, esta persona pagaba Q75,765.61 de ISR al año, los cuales podía compensar hasta Q49,446.43 con el IVA declarado en la planilla, el máximo permitido por la ley era lo equivalente a presentar en gastos el total de la renta bruta.

¿Qué pasa con la planilla del IVA?

Con esta nueva ley, continúa el derecho a presentar la planilla del IVA aunque con dos variables:

  1. Sin importar cuánto es el salario anual, el máximo que se podrá deducir es Q12,000.00 de IVA (Q112,000.00 de gastos)
  2. Con la ley anterior, la planilla se aplicaba directamente sobre el impuesto, es decir, si  había que pagar Q5,000.00 de ISR y se presentaba la planilla por Q4,500.00 de IVA, a los Q5,000.00 se le restaban los Q4,500.00.  Con esta nueva ley, el IVA pasa a formar parte de las deducciones por lo cual su efecto real es únicamente 5% – 7% del total declarado en IVA, según el tipo impositivo que corresponda por los ingresos del año.

Supongamos que la persona que gana Q7,000 mensuales presenta su planilla del IVA por el máximo que indica la ley (Q12,000):

Renta neta               Q84,000.00 (Q7,000 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q  3,912.36 (Q326.03 mensuales de IGSS * 12)

Q12,000.00 (IVA declarado en planilla)

Total Q63,912.36

Renta imponible         Q20,087.64 (Q84,000 – Q63,912.36)

Tipo impositivo          5%

ISR anual                  Q1,004.38 (Q20,087.64 * 5%)

Retención mensual     Q133.70 (Q1,604.38 / 12)

La retención mensual no varía porque la planilla se presenta al finalizar el período, fecha a la cual ya estará descontado el 100% del impuesto calculado al inicio del año.  Entonces, al hacer la declaración definitiva, tomando en cuenta la deducción del IVA, resulta que al trabajador se le retuvo Q600.00 en exceso en el año (Q1,604.38 – Q1,004.38), el cual le debe ser reintegrado.

¿Cuáles son los gastos que eran deducibles y que con esta ley ya no lo son?

  • Fondos de pensión
  • Gastos médicos
  • Seguros médicos y de accidentes
  • Cuotas a colegios profesionales
  • Aportes a fondos de pensión
  • Pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia
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